מס הכנסה שלילי – מי זכאי ואיך מגישים בקשה לקבלת ההחזר

מס הכנסה שלילי הוא מנגנון מס ייחודי שנועד לסייע לאזרחים בעלי הכנסה נמוכה על ידי מתן החזר כספי מרשויות המס. המנגנון פועל בצורה הפוכה למס הכנסה רגיל – במקום שהאזרח משלם מס למדינה על הכנסותיו, המדינה משלמת לו סכום כסף כאשר הכנסתו נמוכה מרף מסוים שנקבע בחוק. עקרון זה נוצר כדי ליצור רשת ביטחון כלכלית לעובדים בעלי שכר נמוך ולעודד השתתפות בשוק העבודה. המס השלילי בישראל מהווה כלי חשוב במדיניות הכלכלית-חברתית, שכן הוא מאפשר להגדיל את ההכנסה הזמינה של משפחות עובדות ובכך לשפר את רמת המחיה שלהן מבלי לפגוע בתמריצים לעבודה. המנגנון נועד לפתור את מה שנקרא "מלכודת הרווחה" – מצב שבו אזרח עשוי להפסיד כלכלית אם יעבור מקבלת קצבאות לעבודה בשכר נמוך.

הזכאות למס הכנסה שלילי מבוססת על מספר קריטריונים מרכזיים שנקבעו בחוק. התנאי העיקרי הוא רמת ההכנסה השנתית של הפרט או המשפחה, שחייבת להיות מתחת לסף שנקבע על ידי רשויות המס. לשנת המס 2024, הסף לרווק עומד על כ-75,000 שקל ברוטו לשנה, ולזוג נשוי על כ-110,000 שקל. בנוסף לקריטריון ההכנסה, נדרש שהאדם יהיה תושב ישראל לצרכי מס, יהיה בגיל העבודה (מעל 23 ומתחת לגיל הפנסיה), ושעבד לפחות 6 חודשים במהלך שנת המס. עובדים שמקבלים שכר מינימום או קרוב אליו, עובדים במשרה חלקית, ועצמאיים בעלי הכנסה נמוכה – כולם עשויים להיות זכאים. חשוב לציין שהזכאות נקבעת לפי ההכנסה הכוללת של המשפחה, כולל הכנסות של בן או בת הזוג, ולכן יש להביא בחשבון את כל מקורות ההכנסה בבית. המערכת מתייחסת גם למספר הילדים במשפחה, כאשר למשפחות עם ילדים יש זכאות גבוהה יותר.

מס הכנסה שלילי בישראל מוסדר בחוק הוראת שעה (תיקון מס הכנסה) (מס הכנסה שלילי), התשס"ח-2007, שעבר מאז מספר תיקונים והרחבות. החוק קובע את המסגרת החוקית למתן ההחזר, את הקריטריונים לזכאות, ואת הליכי הבקשה והאישור. על פי החוק, מס הכנסה שלילי מוגדר כהחזר מס שמגיע לעובד שהכנסתו נמוכה מסף מסוים, והוא מחושב לפי נוסחה מתמטית שלוקחת בחשבון את רמת ההכנסה, המצב המשפחתי ומספר הילדים. החוק מגדיר גם את סמכויותיה של רשות המסים בבדיקת הבקשות, את זכויות המבקשים, ואת הליכי הערעור במקרה של דחיית בקשה. בשנים האחרונות החוק עבר מספר תיקונים שנועדו להרחיב את היקף הזכאים ולשפר את היעילות של המנגנון. התיקונים כללו העלאת הסכומים המירביים לזכאות, הרחבת המעגל של זכאים לכלול קבוצות נוספות, ושיפור הליכי הבקשה והטיפול.

הגשת בקשה למס הכנסה שלילי מתבצעת דרך אתר רשות המסים או באמצעות הגשה פיזית במשרדי רשות המסים. התהליך מתחיל במילוי טופס 1301 (בקשה למס הכנסה שלילי), שבו נדרש למלא פרטים אישיים, פרטי הכנסה מפורטים משנת המס הרלוונטית, פרטי בני משפחה, ופרטים נוספים הרלוונטיים לחישוב הזכאות. יחד עם הטופס יש לצרף מסמכים תומכים, כולל דוחות שכר מכל מקומות העבודה, אישורי הכנסה ממעסיקים, דוח רופא בעבודה (בדרך כלל טופס 126), עותק של השומה האחרונה, ופרטי חשבון בנק לצורך העברת ההחזר. לאחר הגשת הבקשה, רשות המסים בודקת את המסמכים, מוודאת את נכונות הנתונים, ומבצעת את החישובים הנדרשים. התהליך עשוי לקחת מספר חודשים, ובמקרים מסוימים רשות המסים תפנה למבקש לקבלת מסמכים נוספים או הבהרות. חשוב להקפיד על מילוי מדויק ומלא של כל הפרטים, שכן טעויות או השמטות עלולות לגרום לעיכובים או לדחיית הבקשה.

מועדי ההגשה למס הכנסה שלילי קשורים ישירות ללוח השנה של שנת המס ולמועדי הגשת הדוח השנתי. בקשה למס הכנסה שלילי לשנת מס מסוימת ניתן להגיש החל מה-1 בינואר של השנה שלאחר שנת המס ועד ל-31 בדצמבר של אותה שנה. למשל, בקשה למס הכנסה שלילי לשנת המס 2023 ניתן להגיש מה-1 בינואר 2024 ועד ל-31 בדצמבר 2024. עם זאת, מומלץ להגיש את הבקשה כמה שיותר מוקדם, שכן תהליך הבדיקה עשוי לקחת זמן רב, ובקשות שמוגשות בסוף השנה עלולות להתעכב. חשוב לזכור שהגשת בקשה איחרה עלולה לגרום לאובדן הזכאות לאותה שנת מס. בנוסף, במקרים מסוימים ניתן להגיש בקשה רטרואקטיבית לשנים קודמות, אך זה כפוף להגבלות מסוימות ולבדיקת הזכאות לאותן שנים. רשות המסים מפרסמת מדי שנה הודעות על פתיחת המערכת לקבלת בקשות ועל המועדים הרלוונטיים, ומומלץ לעקוב אחר הודעות אלו באתר הרשמי.

חישוב סכום מס ההכנסה השלילי מבוסס על נוסחה מורכבת שלוקחת בחשבון מספר משתנים: רמת ההכנסה השנתית, המצב המשפחתי, מספר הילדים, וגורמים נוספים. הנוסחה הבסיסית מחשבת את ההפרש בין סף ההכנסה המירבי לזכאות לבין ההכנסה בפועל, ומכפילה אותו באחוז מסוים. למשל, לרווק שהכנסתו השנתית היא 50,000 שקל (כאשר הסף הוא 75,000 שקל), ההפרש הוא 25,000 שקל, ומכפלת האחוז (שהוא בדרך כלל בין 20% ל-30%) תקבע את סכום ההחזר. למשפחות עם ילדים יש נוסחאות מיוחדות שמביאות בחשבון את עלות הילדים. הסכומים המירביים לזכאות משתנים מעת לעת בהתאם להחלטות הממשלה ולעדכוני החוק. נכון לשנת 2024, סכום ההחזר המירבי לרווק הוא כ-3,500 שקל לשנה, ולזוג נשוי עם ילדים הסכום יכול להגיע לכ-8,000 שקל ומעלה. חשוב לציין שהסכומים הללו מתעדכנים מדי שנה בהתאם למדד המחירים לצרכן ולשיקולים מדיניים.

התמודדות עם הבירוקרטיה במס הכנסה שלילי דורשת סבלנות והכנה יסודית. המערכת מחייבת מילוי טפסים מפורטים, הגשת מסמכים רבים, והמתנה ממושכת לתשובה. אחד האתגרים המרכזיים הוא איסוף כל המסמכים הנדרשים, כולל דוחות שכר מכל מקומות העבודה בשנת המס, אישורי הכנסה ממעסיקים שונים, ועיתים גם מסמכים מגופים נוספים כמו מוסד לביטוח לאומי או מקופות החולים. עובדים שעבדו במספר מקומות עבודה במהלך השנה צריכים לאסוף מסמכים מכל מקום בנפרד, מה שעלול להיות מורכב במיוחד אם חלק מהמעסיקים כבר לא פעילים או קשה ליצור איתם קשר. חשוב להקפיד על גיבוי ושמירת כל המסמכים, לרבות קבלות על הגשת הבקשה ותכתובות עם רשות המסים. במקרים רבים, רשות המסים תפנה למבקש בבקשות להבהרות או למסמכים נוספים, ותגובה מהירה ומדויקת חיונית למניעת עיכובים נוספים. מומלץ לשמור על קשר קבוע עם רשות המסים ולעקוב אחר סטטוס הבקשה דרך האתר האינטרנטי או באמצעות פניות טלפוניות.

המסמכים הנדרשים להגשת בקשה למס הכנסה שלילי כוללים מגוון רחב של תעודות ואישורים שמעידים על ההכנסה והמצב האישי של המבקש. המסמכים החובה כוללים:

• מסמכי הכנסה: דוחות שכר חודשיים מכל מקומות העבודה לאורך שנת המס, אישורי שכר משנת המס הרלוונטית (טופס 106), דוח רופא בעבודה שמפרט את סך ההכנסות השנתיות, ובמקרה של עצמאיים – דוח רווח והפסד וכל מסמך הרלוונטי להכנסות עצמאיות
• מסמכים אישיים ומשפחתיים: תעודת זהות של המבקש ושל בן/בת הזוג (במידה וקיים), תעודות לידה של ילדים, אישור על מצב משפחתי מהרבנות או ממשרד הפנים, פרטי חשבון בנק לצורך העברת ההחזר
• מסמכי מס קודמים: עותק של השומה האחרונה שהתקבלה מרשות המסים, דוחות שנתיים קודמים (במידה והוגשו), וכל תכתובת רלוונטית עם רשות המסים מהשנים הקודמות
• מסמכים נוספים לפי הצורך: במקרים מסוימים יידרשו מסמכים נוספים כמו אישורים מביטוח לאומי על קצבאות שהתקבלו, אישורים על מלגות לימודים, או מסמכים הקשורים להכנסות אחרות שלא נכללו בדוחות השכר הרגילים

התמודדות יעילה עם תהליך מס ההכנסה השלילי דורשת תכנון מוקדם ואסטרטגיה ברורה. ראשית, מומלץ להתחיל לאסוף מסמכים כבר במהלך שנת המס, שכן איסוף רטרואקטיביי של דוחות שכר ואישורים עלול להיות מורכב ולגרום לעיכובים. כדאי לשמור תיק מאורגן עם כל מסמכי השכר והכנסות לאורך השנה. שנית, מומלץ להגיש את הבקשה בתחילת השנה, מיד כשהמערכת נפתחת לקבלת בקשות, כדי להימנע מהעמסה של סוף השנה. שלישית, חשוב לבדוק את הטופס בקפידה לפני ההגשה ולוודא שכל הפרטים נכונים ומלאים, כדי למנוע החזרות ועיכובים. רביעית, מומלץ לשמור עותקים של כל המסמכים שהוגשו ולקבל אישור קבלה על הגשת הבקשה. בנוסף, כדאי לעקוב באופן קבוע אחר סטטוס הבקשה דרך האתר של רשות המסים ולהגיב מהר למכתבים או לבקשות למסמכים נוספים. לבסוף, במקרה של ספקות או שאלות, מומלץ לפנות לייעוץ מקצועי או לקווי השירות של רשות המסים, כדי לקבל הבהרות ולמנוע טעויות שעלולות להשפיע על הזכאות.

זכויות המבקש למס הכנסה שלילי מעוגנות בחוק ובתקנות רשות המסים, והן כוללות זכות לקבלת החלטה במועד סביר, זכות לקבלת הנמקה מפורטת במקרה של דחיית הבקשה, וזכות לערער על החלטת הדחייה. כאשר רשות המסים דוחה בקשה, היא חייבת לשלוח למבקש מכתב המפרט את הסיבות לדחייה ואת זכותו לערער. תהליך הערעור מתחיל בהגשת בקשת ערעור בכתב תוך 30 יום מקבלת ההודעה על הדחייה. בבקשת הערעור יש לפרט את הנימוקים לערעור, לצרף מסמכים תומכים, ולהציג טיעונים שמפרנים את הזכאות. במקרים מסוימים, המבקש זכאי לייצוג משפטי, במיוחד במקרים מורכבים או כאשר סכום ההחזר גבוה. לאחר בדיקת הערעור, רשות המסים עשויה לקבל אותו (וכך לאשר את הזכאות), לדחות אותו (ולהותיר את החלטה המקורית בעינה), או לבקש מסמכים או הבהרות נוספים. חשוב לציין שהגשת ערעור היא זכות חוקית של כל מבקש, והרשויות אינן רשאיות להגביל זכות זו או להקשות על המבקש עקב הגשת הערעור. במקרים קיצוניים של אי-שביעות רצון מהטיפול, ניתן לפנות לנציב קבילות הציבור של רשות המסים או לעתור לבית המשפט המנהלי.

מערכת מס ההכנסה השלילי בישראל נמצאת בתהליך מתמיד של שינוי ושיפור, בהתאם לשינויים כלכליים, חברתיים ומדיניים. בשנים הקרובות צפויים מספר שינויים משמעותיים שעשויים להשפיע על הזכאים ועל התהליכים. ראשית, קיימת נטייה להרחבת המעגל הזכאים ולהעלאת הסכומים המוענקים, כחלק ממאמצי הממשלה להקטין את הפערים החברתיים ולתמוך בשכבות האוכלוסייה החלשות יותר. שנית, צפויה המשך הדיגיטציה של התהליכים, כולל מעבר מלא לטפסים דיגיטליים, אוטומציה של חלק מתהליכי הבדיקה, ושיפור ממשקי הפוליטי עם הציבור. שלישית, נדונה אפשרות ליצור מערכת תשלומים חודשיים במקום תשלום שנתי אחד, מה שישפר את היכולת של הזכאים לנהל את כספיהם לאורך השנה. בנוסף, קיימות הצעות להרחיב את המנגנון לקבוצות נוספות כמו סטודנטים עובדים, עולים חדשים, ואזרחים ותיקים שחזרו לשוק העבודה. יחד עם השינויים החיוביים, צפויים גם אתגרים, כולל עלייה במספר הבקשות, הצורך בהגדלת כוח האדם ברשות המסים, והתמודדות עם נסיונות הונאה או הגשת בקשות לא מוצדקות. לכן, חשוב לעקוב אחר עדכונים שמפרסמת רשות המסים ולהיות מעודכנים בשינויים שעשויים להשפיע על הזכאות או על תהליכי ההגשה.